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      涉稅風險

      虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決

      2015-02-26     點擊:

       

      虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定
      中華人民共和國主席令第57號
      為了懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票和其他發票進行偷稅、騙稅等犯罪活動,保障國家稅收,特作如下決定:
          一、虛開增值稅專用發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處沒收財產。
          有前款行為騙取國家稅款,數額特別巨大、情節特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財產。
          虛開增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子,分別依照前兩款的規定從重處罰。
       
          虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。
       
          二、偽造或者出售偽造的增值稅專用發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處沒收財產。
       
          偽造并出售偽造的增值稅專用發票,數量特別巨大、情節特別嚴重、嚴重破壞經濟秩序的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財產。
       
          偽造、出售偽造的增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子,分別依照前兩款的規定從重處罰。
       
          三、非法出售增值稅專用發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量較大的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量巨大的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處沒收財產。
       
          四、非法購買增值稅專用發票或者偽造的增值稅專用發票的,處五年以下有期徒刑、拘役,并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。
       
          購買增值稅專用發票或者偽造的增值稅專用發票又虛開或者出售的,分別依照第一條、第二條、第三條的規定處罰。
       
          五、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,依照本決定第一條的規定處罰。
       
          虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票行為之一的。
       
          六、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量巨大的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量特別巨大的,處七年以上有期徒刑,并處沒收財產。
       
          偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規定以外的其他發票的,比照刑法以第一百二十四條的規定處罰。
       
          非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,依照第一款的規定處罰。
       
          非法出售前款規定以外的其他發票的,比照刑法第一百二十四條的規定處罰。
       
          七、盜竊增值稅專用發票或者其他發票的,依照刑法關于盜竊罪的規定處罰。
       
          使用欺騙手段騙取增值稅專用發票或者其他發票的,依照刑法關于詐騙罪的規定處罰。
       
          八、稅務機關或者其他國家機關的工作人員有下列情形之一的,依照本決定的有關規定從重處罰。
       
          (一)與犯罪分子相勾結,實施本決定規定的犯罪的;
       
          (二)明知是虛開的發票,予以退稅或者抵扣稅款的;
       
          (三)明知犯罪分子實施本決定規定的犯罪,而提供其他幫助的。
       
          九、稅務機關的工作人員違反法律、行政法規的規定,在發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中玩忽職守,致使國家利益遭受重大損失的,處五年以下有期徒刑或者拘役;致使國家利益遭受特別重大損失的,處五年以上有期徒刑。
       
          十、單位犯本決定第一條、第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條第二款規定之罪的,對單位判處罰金,并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照各該條的規定追究刑事責任。
       
          十一、有本決定第二條、第三條、第四條第一款、第六條規定的行為,情節顯著輕微,尚不構成犯罪的,由公安機關處十五日以下拘留、五千元以下罰款。
       
          十二、對追繳犯本決定規定之罪的犯罪分子的非法抵扣和騙取的稅款,由稅務機關上繳國庫,其他的違法所得和供犯罪使用的財物一律沒收。
       
          供本決定規定的犯罪所使用的發票和偽造的發票一律沒收。
       
          十三、本決定自公布之日起施行。
       
       
      最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋
       
      法發[1996]30號
       
      為正確執行《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》),依法懲 治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票和其他發票犯罪,現就適用《決定》的若干具體問題解釋如下:
       
        一、根據《決定》第一條規定,虛開增值稅專用發票的,構成虛開增值稅專用發票罪。
       
        具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發票”:
       
       ?。?)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;
       
       ?。?)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;
       
       ?。?)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。
       
        虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5千元以上的,應當依法定罪處罰。
       
        虛開稅款數額10萬元以上的,屬于“虛開的稅款數額較大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他嚴重情節”:
       
       ?。?)因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5萬元以上的;
       
       ?。?)具有其他嚴重情節的。
       
        虛開稅款數額如萬元以上的,屬于“虛開的稅款數額巨大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他特別嚴重情節”:
       
       ?。?)因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;
       
       ?。?)虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節的;
       
       ?。?)具有其他特別嚴重情節的。
       
        利用虛開的增值稅專用發票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的,屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”;造成國家稅款損失50萬 元以上并且在偵查終結前仍無法追回的,屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發票騙取國家稅款數額特別巨大、給 國家利益造成特別重大損失,為“情節特別嚴重”的基本內容。
       
        虛開增值稅專用發票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應當對虛開的稅款數額和實際騙取的國家稅款數額承擔刑事責任。
       
        利用虛開的增值稅專用發票抵扣稅款或者騙取出口退稅的,應當依照《決定》第一條的規定定罪處罰;以其他手段騙取國家稅款的,仍應 依照《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》的有關規定定罪處罰。
       
        二、根據《決定》第二條規定,偽造或者出售偽造的增值稅專用發票的,構成偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪。
       
        偽造或者出售偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額(百元版以每份100元,千元版以每份1000元,萬元版每份1萬元計算,以此類推 。下同)累計10萬元以上的應當依法定罪處罰。
       
        偽造或者出售偽造的增值稅專用發票100份以上或者票面額累計50萬元以上的,屬于“數量較大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他嚴 重情節”:
       
       ?。?)違法所得數額在1萬元以上的;
       
       ?。?)偽造并出售偽造的增值稅專用發票60份以上或者票面額累計30萬元以上的;
       
       ?。?)造成嚴重后果或者具有其他嚴重情節的。
       
        偽造或者出售偽造的增值稅專用發票500份以上或者票面額累計250萬元以上的,屬于“數量巨大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他 特別嚴重情節”:
       
       ?。?)違法所得數額在5萬元以上的;
       
       ?。?) 偽造并出售偽造的增值稅專用發票300份以上或者票面額累計200萬元以上的;
       
       ?。?)偽造或者出售偽造的增值稅專用發票接近“數量巨大”并有其他嚴重情節的;
       
       ?。?)造成特別嚴重后果或者具有其他特別嚴重情節的。
       
        偽造并出售偽造的增值稅專用發票1000份以上或者票面額累計1000萬元以上的,屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發票數量特別巨大” ;具有下列情形之一的,屬于“情節特別嚴重”:
       
       ?。?)違法所得數額在5萬元以上的;
       
       ?。?)因偽造、出售偽造的增值稅專用發票致使國家稅款被騙取100萬元以上的;
       
       ?。?)給國家稅款造成實際損失50萬元以上的;
       
       ?。?)具有其他特別嚴重情節的。對于偽造并出售偽造的增值稅專用發票數量達到特別巨大,又具有特別嚴重情節,嚴重破壞經濟秩序的, 應當依照《決定》第二條第二款的規定處罰。
       
        偽造并出售同一宗增值稅專用發票的,數量或者票面額不重復計算。
       
        變造增值稅專用發票的,按照偽造增值稅專用發票行為處理。
       
        三、根據《決定》第三條規定,非法出售增值稅專用發票的,構成非法出售增值稅專用發票罪。
       
        非法出售增值稅專用發票案件的定罪量刑數量標準按照本解釋第二條第二、三、四款的規定執行。
       
        四、根據《決定》第四條規定,非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的,構成非法購買增值稅專用發票、偽造的增值 稅專用發票罪。
       
        非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上的,應當依法定罪處罰。
       
        非法購買真、偽兩種增值稅專用發票的,數量累計計算,不實行數罪并罰。
       
        五、根據《決定》第五條規定,虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,構成虛開專用發票罪,依照《決定》第一條的規定處罰 。
       
        “用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票”是指可以用于申請出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發票,如運輸發票、廢舊物品收購發 票、農業產品收購發票等。
       
        六、根據《決定》第六條規定,偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,構成非法制 造專用發票罪或出售非法制造的專用發票罪。
       
        偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票50份以上的,應當依法定罪處罰;偽造、擅自制 造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票200分以上的,屬于“數量巨大”;偽造、擅自制造或者出售偽造、 擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票1000份以上的,屬于“數量特別巨大”。
       
        七、盜竊增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票25份以上,或者其他發票50份以上的;詐騙增值稅專用發票或 者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票50份以上,或者其他發票100份以上的,依照刑法第一百五十一條的規定處罰。
       
        盜竊增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票250份以上,或者其他發票500份以上的;詐騙增值稅專用發票或者 可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票500份以上,或者其他發票1000份以上的,依照刑法第一百五十二條的規定處罰。
       
        盜竊增值稅專用發票或者其他發票情節特別嚴重的,依照《全國人民代表大會常務委員會關于嚴懲嚴重破壞經濟的罪犯的決定》第一條第 (一)項的規定處罰。
       
        盜竊、詐騙增值稅專用發票或者其他發票后,又實施《決定》規定的虛開、出售等犯罪的,按照其中的重罪定罪處罰,不實行數罪并罰。
       

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